【第二十八期■發送日期2016年04月01日】
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境外公司

移轉訂價

外／陸資投資

資產評價
專家意見書

創櫃板輔導

管理顧問

４、遺產及贈與稅

                 4-1)         被繼承人所遺勞工個人退休金專戶之退休金，應申報遺產課稅

                 4-2)         約定由受贈人繳納之贈與稅，無遺產及贈與稅法第21條規定以贈與附有負擔自贈與額中扣除之適用

                 4-3)         現金贈與亦應於贈與行為發生後30日內辦理申報！

                 4-4)         父親死亡前2年內贈與母親之土地，是否應併入父親遺產總額課稅？

                 4-5)         被繼承人死亡應納未納地價稅及房屋稅，可自遺產總額中扣除，免徵遺產稅

５、其他稅制

                 5-1)         油電混合動力車減半徵收貨物稅標準稅標準，自104年2月6日起生效

                 5-2)         舊車換「新古車」不得減徵貨物稅

二、境外公司

                 1-1)         維持境外公司要注意哪幾點？

                 1-2)         銀行印鑑上的簽名與公司文件的簽名是否要相符？

                 1-3)         宗盛可提供BVI、Samoa、Seychelles、Hong Kong、Singapore、Anguilla及Belize等司法管轄區之設立服務。

三、境外公司現有名單

                 1-1)         Anguilla

                 1-2)         BVI

                 1-3)         Belize

                 1-4)         Samoa

                 1-5)         Seychelles

一、稅務法令

１、營利事業所得稅

1-1)         貨品出口至國外發貨倉庫 銷貨收入應如何申報

營利事業將貨品輸出至國外發貨倉庫，究竟要在何時申報銷貨收入，是在出口至國外發貨倉庫時或貨品實際銷售時申報收入？

南區國稅局表示，營利事業在國外設置發貨倉庫，於貨品出口至發貨倉庫時，應按出口報單所載價格申報其零稅率銷售額，嗣後該貨物於結算申報時已實際出售者，應按實際銷售價格調整營業收入；但要特別注意，必須提出當地合格會計師或委託國內會計師赴國外發貨倉庫進行盤點的存貨盤點資料及簽證的收入調節表供國稅局核實認定。簡單來說，國外發貨倉庫的銷貨收入，如果能提出會計師簽證的收入調節表及存貨盤點證明，就可按實際銷售的數量及金額核實認定，否則就必須依營利事業將貨品輸出至發貨倉庫的數量及出口報單上的價格認定銷貨收入。上開收入調節表並沒有特定格式，其內容必須包括自國內出口時申報之銷售金額及數量、在國外實際銷售之金額及數量，以及上述二者差額的調整數。

該局再次提醒，營利事業在國外設置發貨倉庫有未出售貨品者，須檢附會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，始可減除銷貨收入，籲請營利事業注意，以免因不符規定而遭調增營業收入及補稅。

新聞稿聯絡人：法務一科蔡稽核 06-2298068

1-2)         跨年度之銷貨退回應如何申報營利事業所得稅？

【彰化訊】中區國稅局彰化分局表示：   

營利事業如果因為貨品品質有瑕疵，而遭客戶要求退回時，該筆銷貨退回應列為實際退回年度之銷貨收入減項，並應取具客戶出具銷貨退回證明單等相關文據。

該分局說明，轄內甲公司於101年11月銷貨給乙公司並開立發票100萬元，但因部分貨品有瑕疵，乙公司於102年2月退貨10萬及填發銷貨退回證明單，甲公司將該筆銷貨退回列於101年度銷貨收入的減項，惟依財政部67年7月3日台財稅字第34268號函規定，營利事業之銷貨因貨品瑕疵於次年度發生退回，其銷貨退回因所屬會計年度不同，應列為次年度銷貨退回處理。依此，甲公司應列為102年度銷貨退回，而非列為101年度銷貨收入的減項，該分局乃予以調整補稅。

該分局提醒營利事業，如有發生跨年度銷貨退回時，應於貨品實際退回年度列為銷貨收入減項，以免申報錯誤而遭補稅。

提供單位：營所遺贈稅課許仕傑，電話：04-7274325轉111 

1-3)         營利事業支付國外代理商或代銷商之佣金，已辦理結匯者，應提示結匯證明及仲介文件供核

本局表示，本局轄區Ａ公司102年度營利事業所得稅結算申報，列報佣金支出2千6百萬元，Ａ公司雖提示佣金合約、商業發票及水單（銀行賣出外匯水單收據）及其他相關文件等資料供核，惟經查核除合約簽署人與當時之代表人不符外，另各筆水單之匯款分類皆書明「已進口之貨款（貨物已經國內通關進口後支付之貨款）」核與「貿易佣金及代理費支出（貿易有關的服務所支付之佣金及代理費用）」之匯款分類不符，且提示之文件未載明居間仲介之貨品名稱、數量、價格及交易條件等，無法證明有仲介之事實，否准認列。

本局指出，營利事業所得稅查核準則第92條第1款及第5款第4目前段規定：「一、佣金支出應依所提示之契約，或其他具居間仲介事實之相關證明文件，核實認定。……五、佣金支出之原始憑證如下……（四）支付國外代理商或代銷商之佣金，應提示雙方簽訂之合約；已辦理結匯者，應提示結匯銀行書明匯款人及國外受款人姓名（名稱）、地址、結匯金額、日期等之結匯證明。」 是銀行出具之水單為證明匯款人、受款人、支付金額及其性質之原始憑證，皆應與所列報之項目內容一致，方符上開查核準則規定，另列報佣金支出尚須提示居間仲介事實之往來文件，始可據以核實認定。

新聞稿聯絡人：法務一科  游審核員 聯絡電話：(03)3396789轉1630

1-4)         私下和解不得作為營利事業認列呆帳損失之證明文件

財政部中區國稅局表示，營利事業與債務人自行簽具和解書，免除債務人部分債務，因而列報呆帳損失，與營利事業所得稅查核準則第94條規定，應取據法院、商業會、工業會之和解筆錄或裁定書等證明不符，該呆帳損失不得認列。

該局日前查核轄內甲公司102年度營所稅結算申報案件時發現，該公司列報呆帳損失3,200餘萬元，經公司提示補充說明，係該公司私下與國外債務人達成協議，簽署和解書免除債務人部分債務，致債權一部分不能收回，該公司主張有和解書之證明文件及當地政府、我國駐外大使館等公證單位認證，該筆呆帳損失應可認列，惟查該和解書係該公司與債務人私下書立之和解書，至當地政府及我國駐外大使館等公證單位之認證內容均係對其雙方簽署之和解書真偽認證，與營利事業所得稅查核準則第94條第7款第1目規定不符，乃予以剔除，並補繳540多萬元稅款。

該局特別提醒營利事業注意，營利事業因和解致債權一部分或全部不能收回，列報呆帳損失，不論債務人是否屬我國營利事業，均應取具法院之和解筆錄或裁定書；如經商業會或工業會和解者，應有商業會或工業會之和解筆錄，並應於發生年度列報呆帳損失。如僅以債權人及債務人雙方私下書立之和解協議書，則不得作為呆帳損失之證明文件。

提供單位：審查一科游振彰，電話：04-23051111轉7131

1-5)         境外銷貨收入要報營所稅

企業貿易全球化已成趨勢，跨境電商盛行，財政部表示，國內企業如果有向國外廠商購買產品，經簡易加工後，直接出貨給國外買主的情形，應注意該筆境外銷貨收入屬於營所稅課稅範圍，需合併辦理結算申報。

南區國稅局表示，依所得稅法規定，營利事業總機構在境內者，應就其境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。企業為擴展海外市場或基於成本考量，直接向國外供應商購買產品，並於第三地租用倉儲，經簡易加工後，直接將產品運送至國外買主，其境外銷貨收入屬於營利事業所得稅課稅範圍，應該合併申報營所稅。

但若是已按所得來源國規定繳納所得稅的境外所得，可由納稅義務人提出納稅證明，並取得國內相關認許機構簽證後，扣抵營所稅應納稅額。值得注意的是，扣抵金額不得超過因加計國外所得，而依國內適用稅率計算所增加的應納稅額，若是國外分支機構或營業代理人有虧損者，也應該連同國內總機構合併計算。

國稅局提醒納稅義務人，有境外所得應主動誠實申報，如經查獲有漏報所得情形，將依法補稅並加以處罰。

2、營業稅

2-1)         政府依土地徵收條例以協議或徵用方式取得營業人所有土地之使用權而給付之補償費，免徵營業稅

【臺中訊】財政部中區國稅局表示，政府依土地徵收條例規定，以協議或徵用方式取得營業人所有土地之使用權，營業人因而取得之補償費收入，尚非營業人之銷售額，應免開立統一發票及免徵營業稅。

該局指出，日前接獲營業人詢問有關政府與其以協議方式取得其所有土地之使用權，其自政府取得之補償費收入，是否需依法開立統一發票？

該局說明，依財政部99年6月9日台財稅字第09904065260號令釋，政府依土地徵收條例規定以協議或徵用方式取得營業人所有土地之使用權而給付之補償費，尚非營業人之銷售額，營業人取得上開補償費應免開立統一發票及免徵營業稅。

該局進一步說明，營業人取得上開補償費收入時，雖免開立統一發票，惟應依所得稅法第24條規定以「其他收入」列帳，其必要成本及相關費用亦一併核實減除。該局特別提醒營業人如有取得上述之補償費，其於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，應依規定列報，以免發生短漏報所得情事，遭補稅處罰，影響自身之權益。

2-2)         分支機構銷售貨物或勞務，勿開立總機構發票交付買受人

【臺中訊】中區國稅局民權稽徵所表示：營業人的總機構及其他固定營業場所， 如有對外銷售貨物或勞務，應於開始營業前，分別向所轄國稅局申請營業登記。另營業人已申請並經核准就總機構及所有其他固定營業場所銷售之貨物或勞務，由總公司合併向所在地主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額者，分支機構如有實際銷售行為時，仍應由其開立統一發票交付買受人。

該所說明，依據加值型及非加值型營業稅法規定，營業人之總機構及其他固定營業場所，應分別向所轄國稅局申請營業登記、領用統一發票及申報繳納營業稅，但得向財政部申請核准，由總機構合併向所轄國稅局申報繳納營業稅。例如A公司已申請核准其所有其他固定營業場所銷售之貨物或勞務，由總機構合併申報銷售額、應納或溢付營業稅額，A公司之B營業所銷售貨物100萬元應開立B營業所領用的統一發票，如開立總機構A公司之發票交付買受人，雖無逃漏營業稅，但仍有違反稅捐稽徵法第44條「未依規定給予他人憑證」之規定，將被處銷售金額5%之行為罰罰鍰5萬元。

該所呼籲，依加值型及非加值型營業稅法規定，稅籍登記不以是否有法人格為限，分支機構及其他固定營業場所如有對外營業之事實即須於開始營業前辦理稅籍登記，並依規定開立統一發票，以免受罰。

提供單位：銷售稅股  郭芷倩，電話：04-23051116分機325

2-3)         營業人遺失已開立統一發票，應依規定取得與原應保存憑證相當之證明

【南投訊】財政部中區國稅局南投分局表示，依統一發票使用辦法第23條規定，營業人遺失空白未使用之統一發票者，應即日敘明原因及遺失之統一發票種類、字軌號碼，向主管稽徵機關申報核銷。營業人遺失已開立統一發票存根聯，如取得買受人蓋章證明之原收執聯影本者，得以收執聯影本代替存根聯。營業人遺失統一發票扣抵聯或收執聯，如取得原銷售營業人蓋章證明之存根聯影本，或以未遺失聯之影本自行蓋章證明者，得以影本替代扣抵聯或收執聯作為進項稅額扣抵憑證或記帳憑證。

該分局進一步說明，營業人若遺失已開立之統一發票存根聯，而未能取得買受人簽章證明與其所持有之憑證相符之影本，或遺失扣抵聯或收執聯而未經原出具憑證之營利事業簽章證明與其自留之存根聯相符之影本，或保留自行蓋章證明之扣抵聯影本以及統一發票經核定添印副聯，其副聯已送稽徵機關備查，並經取具該稽徵機關之證明者，雖於稅捐稽徵機關查獲前自動報備，惟如未取得與原應保存憑證相當之證明，尚不得適用稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰之規定，仍應依稅捐稽徵法第44條規定處罰。

提供單位：銷售稅課黃美惠，電話049-2223067#306

2-4)         營業人自105年1月1日取得水、電、天然氣及電信等公用事業開立無實體電子發票，如何申報營業稅？

財政部中區國稅局表示：營業人用戶申報營業稅，得於繳費後以公用事業開立之繳費通知單或已繳費憑證之載具號碼辦理申報，其進項憑證之格式代號為25，載具號碼前5碼（「年期別」）為申報開立年月，發票號碼如列式於已繳費憑證上則依式登錄，如未列式則以載具號碼第6碼至第15碼共10位登錄（載具流水號：BB+8位英數字)。

配合公用事業開立無實體電子發票作業，財政部電子申報繳稅服務網站（http://tax.nat.gov.tw/)，已於本（105）年2月26日起提供新版營業稅網路申報繳稅系統程式（版本為13.10版），請營業人儘速至該網站下載安裝更新。

本局呼籲營業人、會計師、記帳士與記帳及報稅代理人，提前做好因應電子發票格式代號變更，配合修改發票開立及會計帳務等相關系統之轉換，以順利銜接營業稅申報作業。

新聞稿連絡人：稅務資訊科蔡明發　電話：（04）23051111轉5311

2-5)         財政部中區國稅局表示，近期有統一發票中獎人詢問，中獎之統一發票如於領獎後發生退貨情事，所領獎金是否須繳回？

【臺中訊】財政部中區國稅局表示，近期有統一發票中獎人詢問，中獎之統一發票如於領獎後發生退貨情事，所領獎金是否須繳回？

該局說明，統一發票之給獎，主要在鼓勵民眾於消費時索取統一發票，以防止逃漏，增裕稅收。買受人依法取得統一發票而中獎，與事後發生銷貨退回係屬兩件事，只要經查明確無非法套取或冒領統一發票獎金之情事，其已領取之中獎獎金無須繳回。倘經查明開立統一發票之營業人與買受人有非法套取或冒領統一發票獎金情事，依民法有關不當得利之規定，自得予以追回，另涉及刑事責任部分，亦應移送司法機關偵辦。

提供單位：綜合規劃科黃琬瑜，電話：04-23051111轉8521。

2-6)         營業人壓低售屋價格，國稅局會依時價調整課徵營業稅

【埔里訊】財政部中區國稅局埔里稽徵所表示，由於現行稅法規定銷售土地免徵營業稅，營業人銷售房地藉「壓低房屋售價，抬高土地售價」而規避稅負，國稅局會依時價調整銷售價格。

該所說明，依加值型及非加值型營業稅法(下簡稱營業稅法)施行細則第21條規定，營業人以土地及其定著物合併銷售時，除銷售價格按土地與定著物分別載明者外，依房屋評定標準價格（含營業稅）占土地公告現值及房屋評定標準價格（含營業稅）總額之比例，計算定著物部分之銷售額。不少業者誤以為，只要房地銷售價格有分別載明，就可以依照該各別銷售價格計算申報營業稅，而刻意壓低房屋售價以求規避稅負，忽略了營業稅法第17條「營業人以較時價顯著偏低價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認定其銷售額」之規定，被國稅局依時價調整房屋售價並補徵營業稅。

該所呼籲，營業人以較時價顯著偏低價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認定其銷售額，調整補徵營業稅，籲請營業人應誠實申報銷售房屋之售價，別存僥倖心理，試圖以偏低售價規避稅負。

提供單位：埔里稽徵所，聯絡人姓名：李宗毅      電話：2990991轉分機 302 

３、個人綜合所得稅

3-1)         委託他人代為辦理綜合所得稅結算申報，如有漏報所得，仍應處罰

財政部南區國稅局表示，納稅義務人委託他人代為申報綜合所得稅，因申報法律效果及於本人，若經稽徵機關查獲有短漏報情事，仍應對納稅義務人處罰。

該局舉例說明，納稅義務人甲君103年度漏報其配偶乙君與地主丙君因終止土地「三七五」租約關係，自丙君取得補償費3,300,000元。經該局查獲，以取得補償費之半數1,650,000元核定其他所得，除補徵稅額，並按所漏稅額處0.5倍罰鍰。甲君不服，復查主張因委託丁君代為辦理申報未為詳查，請免予處罰。案經該局以甲君雖主張委託他人代為辦理綜合所得稅結算申報，惟該申報行為仍直接對甲君發生法律效力，如有漏報所得情事，即應對甲君處罰，尚不得以委託他人代辦為由，得予免責，乃駁回其復查申請，甲君未提起訴願，而告確定。

國稅局進一步說明，綜合所得稅採自行申報制，有所得即應申報，倘委託他人代為辦理綜合所得稅申報，仍應對申報內容詳加核對，如發現有短漏報所得，在稽徵機關尚未調查或未經檢舉前，應儘速向稽徵機關自動補報及補繳稅款，以免受罰。該局提醒，民眾如有稅務疑義，可直接向就近之國稅局洽詢，或於上班時間撥打免費服務電話0800－000321，將有專人為您詳細解說。

新聞稿聯絡人：法務二科林稽核06-2298099

3-2)         從事美容醫學之醫療院所請注意 「醫療勞務」與「非屬醫療勞務」二者所得歸屬大不同

【埔里訊】財政部中區國稅局埔里稽徵所表示，經營美容醫學之醫療院所之所得，屬經營者之執行業務所得，應報繳綜合所得稅，但如該醫療院所兼營非屬醫療勞務，其所得屬營利所得，除應辦營業登記及課徵營業稅外，尚應報繳營利事業所得稅及綜合所得稅。

該所說明，醫療院所之醫師透過醫學技術，如手術、藥物、醫療儀器、生物科技材料行為，而輔以治療疾病為目的之「美容醫學」係屬「醫療勞務」之範疇，專營該醫療勞務者，依加值型及非加值型營業稅法規定免辦營業登記並免課徵營業稅，惟應將此類執行業務之自費收入列入綜合所得稅申報。

該所進一步說明，從事美容醫學之醫療院所如有銷售美容商品或借手藝機器、用具、用材、化妝品、食品等方式，為保持並改善身體感觀之健美，所實施之綜合指導及措施，如瘦身美容業務等非屬醫療行為之延續，則屬一般商業行為，應依前揭法令規定辦理營業登記及課徵營業稅，並應將此類營利所得列入營利事業所得及綜合所得稅申報。

該所特別呼籲，從事美容醫學之醫療院所，切勿因疏忽或誤解法令致未依規定報繳而遭補稅處罰。

提供單位：埔里稽徵所，聯絡人姓名：劉麗珠、電話：049-2990991分機205

3-3)         身心障礙者輔具支出超過補助金額部分，可以列報醫藥費列舉扣除額

納稅義務人、配偶及受扶養親屬因身心障礙購買身心障礙者權益保障法第26條規定之醫療輔具及同法第71條第2項授權訂定之身心障礙者輔具費用補助辦法第2條所列「身體、生理與生化試驗設備及材料」、「身體、肌力及平衡訓練輔具」及「具預防壓瘡輔具」3項輔具，向直轄市、縣(市)主管機關申請補助核准者，納稅義務人可檢附主管機關函復之審核結果及統一發票或收據影本，就超過補助部分之輔具支出，依所得稅法第17條規定列報醫藥費列舉扣除；主管機關未予補助或納稅義務人未申請補助者，應檢附醫師出具之診斷證明及統一發票或收據正本，核實列舉扣除。

新聞稿聯絡人：服務科  詹股長　聯絡電話：(03)3396789轉1271

3-4)         購買以設定地上權方式之房屋使用權，並以該使用權向金融機構借款所支付之利息，可以列報列舉扣除

本局表示，納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買以設定地上權方式之房屋使用權，並於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記，且該房屋供自用住宅使用而無出租、供營業或執行業務使用者，其以該使用權向金融機構借款所支付之利息，比照所得稅法第17條第1項第2款第2目之5規定，得檢附房屋使用權擔保借款繳息清單等相關證明文件，列報綜合所得稅結算申報之購屋借款利息列舉扣除額。

新聞稿聯絡人：服務科  詹股長　聯絡電話：(03)3396789轉1271

3-5)         外僑納稅義務人領取國外雇主給付之退休金申報綜合所得稅疑義

【本報訊】財政部臺北國稅局表示，外籍人士自就業單位所領取之退休金，係屬所得稅法第14條第9類之退職所得，依照規定計算應稅所得後，須併入領取年度的綜合所得申報納稅。若退職所得由臺灣境內公司給付，公司須依照規定計算所得後，就課稅所得部分開立扣繳憑單，納稅義務人於申報時直接申報該筆扣繳憑單所得即可；由國外雇主給付退職所得，該如何計算所得並申報綜合所得稅呢？

該局指出，依所得稅法第14條第1款第9類規定，退職所得依領取方式為一次領取或分期領取，分別適用兩種計算方式，104年度退職所得的計算方式如下： A.一次領取分層課稅 a.免稅：退休金總額在新臺幣(下同)175,000元乘以退職服務年資以下者，全額免稅。 b.半數課稅：退休金金額超過175,000元乘以退職服務年資，未達351,000元乘以退職服務年資的部分，以半數課稅。 c.全數課稅：退休金金額超過351,000元乘以退職服務年資部分，全數課稅。 B.分期領取，以全年領取總額，減除758,000元的餘額為所得額。 該局進一步說明，針對外籍人士領取自國外雇主之退休金，依其在華的服務年資比例計算屬中華民國來源所得之退職所得，併入當年度所得課稅。

舉例來說，甲君於某外國公司服務30年退休，104年6月一次領取折合新臺幣600萬元之退休金，而30年間其中4年派駐臺灣，則其屬中華民國來源所得之退職所得為80萬元(600萬x4年/30年)。而其中，70萬元部分(175,000元x4)是免稅的，超過70萬元部分而未達1,404,000元(351,000元x4)的部分(10萬元)則須半數課稅，故甲君於申報104年度綜合所得稅時，需檢附相關年資及退休金金額之證明，申報退職所得5萬元併入其當年度所有所得課稅。 該局呼籲，外僑領有退職所得，無論是國內公司支付或境外雇主給付，皆應誠實申報，如有相關疑義，可多利用外僑諮詢服務專線(02)2311-3711轉1116來電諮詢。

４、遺產及贈與稅

4-1)         被繼承人所遺勞工個人退休金專戶之退休金，應申報遺產課稅

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示：依勞工退休金條例規定，勞工個人退休金專戶的退休金，係雇主為勞工及勞工本身歷年提繳的金額及孳息，屬勞工個人所有，於勞工死亡時，應依遺產及贈與稅法第1條規定，併入其遺產總額課徵遺產稅。

該所指出，最近查核被繼承人甲君遺產稅時，發現繼承人已向勞保局申領被繼承人甲君所遺勞工個人退休金專戶之退休金，惟未計入被繼承人遺產總額申報，經該所補徵遺產稅並移罰。該所提醒，遺產稅是以被繼承人死亡時遺留之財產為課徵標的之稅捐，境內居住者死亡時，所有被繼承人之境內、境外全部財產，繼承人都應悉數併入遺產申報。

提供單位：沙鹿稽徵所營所遺贈稅股張麗芬，聯絡電話：04-26651351轉107

4-2)         約定由受贈人繳納之贈與稅，無遺產及贈與稅法第21條規定以贈與附有負擔自贈與額中扣除之適用

【員林訊】財政部中區國稅局員林稽徵所表示，贈與人與受贈人簽訂不動產贈與契約，並以贈與契約約定由受贈人負擔繳納之贈與稅，並無遺產及贈與稅法第21條規定，贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除之適用。

本所舉例說明，贈與人A君與其子B君簽訂不動產贈與同意書，將其所有土地贈與B君，並於贈與契約上約定贈與不動產所應繳納之贈與稅由B君負擔，A君於辦理贈與稅申報時，則以贈與契約約定B君繳納之贈與稅，屬贈與附有負擔，乃將受贈人B君預計負擔繳納之贈與稅額，列報為其他贈與負擔扣除額，此乃不符合規定，應予以剔除。

該所說明，依遺產及贈與稅法第7條規定，贈與稅之納稅義務人為贈與人，其公法上負擔並不因當事人約定而變更，縱以贈與契約約定由受贈人負擔繳納贈與稅，亦僅屬私人間債權債務契約，僅生私法上效果，並無拘束稽徵機關之效力，如受贈人將來未履行繳納義務，稽徵機關也僅能對贈與人強制執行，所以，贈與契約訂定時，贈與人實難確保受贈人履行該繳納贈與稅之負擔，因此，與同法施行細則第18條第1項規定，贈與附有負擔而得主張扣除者，以該負擔業經履行或能確保其履行者為限之之要件不合，自不得扣除。又從遺產及贈與稅法體系來看，該法第21條所稱負擔，應不包含由受贈人負擔繳納贈與稅之情形，況且現行同法施行細則第19條明文規定，得減除之稅賦限契稅或土地增值稅，並無准予扣除贈與稅之規定，故以贈與契約約定由受贈人負擔繳納之贈與稅，非屬第21條所稱負擔，亦非現行法律所規範得扣除之項目。

提供單位：員林稽徵所營所遺贈稅股楊智凱，電話：04-8332100分機114

4-3)         現金贈與亦應於贈與行為發生後30日內辦理申報！

【臺中訊】財政部中區國稅局民權稽徵所表示，審查遺產及贈與稅案件時，常發現一般民眾對於現金贈與容易有逾期未申報的情況，如經稽徵機關查獲，除補稅外並將核處罰鍰。

該所說明，若同一年度內贈與他人之財產，無論動產或不動產，贈與總額超過贈與稅免稅額新台幣220萬元時，依遺產及贈與稅法第24條規定即應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內申報贈與稅。民眾容易忽略現金贈與的申報，以為銀行匯轉往來頻繁，稽徵機關不容易查獲。

該所提醒贈與人應確實於規定期限內申報，勿心存僥倖。如自我檢視發現有漏報贈與者，請主動向主管稽徵機關補報繳所漏稅款，所漏稅款依稅捐稽徵法第48條之1規定，可免予核處罰鍰。

提供單位：營所遺贈稅股 游媛婷，電話：04-23051116分機115

4-4)         父親死亡前2年內贈與母親之土地，是否應併入父親遺產總額課稅？

【大里訊】財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，被繼承人死亡前2年內贈與其配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及前述親屬之配偶等之財產，應併入被繼承人遺產總額課徵遺產稅。

該所指出，近來有民眾詢問，父親死亡前2年內贈與母親之土地，是否應課徵遺產稅？該所說明，夫妻間之贈與，雖然不用課徵贈與稅，但如果被繼承人在死亡前2年內贈與配偶財產，依據遺產及贈與稅法第15條規定，應視為被繼承人之遺產，故父親死亡前2年內贈與母親之土地，應併入父親遺產總額課徵遺產稅。

提供單位：大屯稽徵所張真瑋，聯絡電話：04-24852934轉116

4-5)         被繼承人死亡應納未納地價稅及房屋稅，可自遺產總額中扣除，免徵遺產稅

【北港訊】中區國稅局北港稽徵所表示：繼承人申報遺產稅時，應注意遺產中如有土地房屋，其相關地價稅及房屋稅，只要是繼承日還沒繳納，都可以當作被繼承人死亡前之應納未納稅捐，依遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定，自遺產總額中扣除。至可扣除金額，以被繼承人死亡年度所發生之地價稅及房屋稅，按其生存期間占課稅期間的比例（地價稅之課稅期間為每年1月至12月，房屋稅為每年7月至次年6月）計算。

提供單位：北港稽徵所；姓名：陳秀平 電話：05-7820249轉106

５、其他稅制

5-1)         油電混合動力車減半徵收貨物稅標準稅標準，自104年2月6日起生效

【彰化訊】財政部中區國稅局彰化縣分局表示，依財政部104年3月10日台財稅字第10404525790號公告，油電混合動力車輛貨物稅減半徵收標準如下：

一、完稅價格在新臺幣一百萬元以下。

二、汽缸排氣量在三千立方公分以下。

三、油耗值每公升達十九公里。

四、碳排放量每公里在一百二十公克以下 。

  該分局進一步說明，油電混合動力車輛如符合上述規定，依貨物稅條例第12條第4項規定，油電混合動力車輛按第1項第1款及第2款稅率減半徵收貨物稅。

提供單位：銷售稅課楊啟智，聯絡電話：04-7274325轉306

5-2)         舊車換「新古車」不得減徵貨物稅

財政部中區國稅局東山稽徵所表示，「新古車」是已先請領牌照之待售車輛，由於部分車輛經銷商為業績考量，採先掛牌以取得上游業績獎金，而後再以略低新車價格銷售該已先掛牌之待售汽車。新古車名義上雖是新車，甚至從未有行駛紀錄，惟購車的名義車主仍須辦理車籍過戶，故再購買者無法取得新領牌照登記，而無減徵新車貨物稅之適用。

查依據貨物稅條例第12條之5規定，舊車之報廢日期必須介於105年1月8日至110年1月7日內，且新車之新領牌照登記日與中古車之報廢日必須相隔在6個月內，否則無減徵貨物稅之適用。「新古車」即使車況全新且從未行駛，惟因非新領牌照，仍無法適用減徵貨物稅的優惠。

該所進一步表示，中古汽機車報廢或出口換購新車，需注意應至「環保署核准登記之廢車回收商」報廢中古車車體，以取得「環保署廢機動車輛回收管制聯單」及至「公路監理機關」辦理報廢中古車車籍，以取得「汽（機）車各項異動登記書」報廢證明，並請新車經銷商協助辦理減徵新車貨物稅。民眾如有換車需求者，應檢視有無符合中古車報廢換購新車適用定額減徵貨物稅之規定，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：東山稽徵所銷售稅股 吳建霖　聯絡電話：04-24225822轉310

二、境外公司

1-1)         維持境外公司要注意哪幾點？

                            1.                註冊國政府每年會按時向境外公司收取年度規費以維持其有效存續。有些地區只要繳交年度規費即可，有些地區尚需提示相關的法令申報才能維持其法人資格。

                            2.                境外公司如未繳年度規費而失去法人資格時，其名下資產歸屬註冊地當地政府所有。

1-2)         銀行印鑑上的簽名與公司文件的簽名是否要相符？

公司文件上的簽名必須與護照簽名一致，以證明文件確實交由申請人手上並經確認。但是銀行的印鑑資料於印鑑欄位內，應由客戶考量方便與習慣，留下簽名或印章或兩式憑一等約定，與公司文件簽名字樣無關。

三、境外公司現有名單

安奎拉Anguilla

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英屬維京群島BVI

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貝里斯Belize

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薩摩亞Samoa

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塞舌爾Seychelles

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三重點，宗盛快速為您完成取得合法境外公司執照：

1. 取好公司名
您可自行取名，或選擇由宗盛已註冊之現成公司名稱。

2.   護照及身分證件
股東及董事護照影本(護照上須有簽名)、決定之股份比例、在台聯絡地址。

3.   傳真申請表
填妥申請表，連同以上資料傳真至宗盛，查名通過並繳交設立款項後，我們將立即為您申請。

電話：04-2326-1796　傳真：04-2327-0490
地址：403台中市西區公益路52號9樓之2

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